外幣報(bào)表折算是借以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表按以下方法重新以本國(guó)貨幣表述的過(guò)程。外幣報(bào)表折算主要有兩個(gè)問(wèn)題，折算匯率的選擇和折算損益的處理。外幣報(bào)表折算是國(guó)際會(huì)計(jì)中一個(gè)富有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域，為了滿(mǎn)足編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告的需要，人們對(duì)如何折算國(guó)外子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了長(zhǎng)期的探索，形成了四種基本的折算模式，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題簡(jiǎn)述如下。

一、四種基本模式

1、區(qū)分流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法。該法把資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分為流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目，前者按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算，后者則按經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算。目前新西蘭等國(guó)采用此法。

2、區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法。該未能將所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，前者如現(xiàn)金，應(yīng)收應(yīng)付帳款及票據(jù)等，按現(xiàn)行匯率折算；后者如固定資產(chǎn)、存貨等，按歷史匯率折算。目前瑞典等國(guó)仍采用此法。

3、時(shí)間性法。該法認(rèn)為，外幣報(bào)表折算實(shí)際上是將外幣報(bào)表按一種子新的貨幣單位重新表述的過(guò)程，在這一過(guò)程中改變的只是計(jì)量單位，而不是被計(jì)量項(xiàng)目的屬性，因而折算時(shí)應(yīng)采用各項(xiàng)目計(jì)量日期的實(shí)際匯率，即現(xiàn)金和應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，其他各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目均依計(jì)量日期分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率。以歷史成本計(jì)算的各項(xiàng)目采用歷史匯率折算，以現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)目則按現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。該法的優(yōu)點(diǎn)在于它的靈活性，能適應(yīng)各種上計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

4、現(xiàn)行匯率法。該法將所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目均按現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，因而非常簡(jiǎn)便，而且折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表能保持原報(bào)表的特征，不改變其中的財(cái)務(wù)關(guān)系。1986年，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）道德支持采用此法。

上述方法中，前三種方法屬于多種匯率法，第四種方法屬于單一匯率法，實(shí)務(wù)中各跨國(guó)公司往往結(jié)合采用上述方法。

外幣收益表的折算，現(xiàn)行匯率法一般應(yīng)按照確認(rèn)這些項(xiàng)目的通行匯率折算；其余方法下折舊費(fèi)和攤消費(fèi)用應(yīng)按取得有關(guān)資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算，其余收入和費(fèi)用均按交易發(fā)生時(shí)通行匯率折算。實(shí)際運(yùn)用時(shí)一般采用平均匯率。

二、折算損益處理

在浮動(dòng)匯率制度下，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用不同的匯率進(jìn)行折逄會(huì)導(dǎo)致折算損益。折算損益的處理通常有三種方法：一是全部計(jì)入當(dāng)期損益，列入收益表，不予遞延；二是采取遞延的方式，部分計(jì)入當(dāng)期損益，部分計(jì)入以后有關(guān)會(huì)計(jì)期間的損益；三是作為業(yè)主權(quán)益的調(diào)整額，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)予以列示，不計(jì)入當(dāng)期或以后各期損益。

三、功能貨幣與外幣報(bào)表的核算

功能貨幣是一家企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和創(chuàng)造現(xiàn)金注量的主要環(huán)境和貨幣。這一概念是1981年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出來(lái)的。該委員會(huì)的《第52號(hào)公告》規(guī)定：

①?lài)?guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)若相對(duì)獨(dú)立自主，則其功能貨幣通常為當(dāng)?shù)刎泿牛�此時(shí)其財(cái)務(wù)報(bào)表的折算應(yīng)采用現(xiàn)行匯率法，由此形成的折算損益應(yīng)作為合并業(yè)主權(quán)益中的一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目；

②國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被認(rèn)為是母公司活動(dòng)的延伸，其功能貨幣通常確定為母公司國(guó)貨幣，這時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)采用時(shí)間性法折算，由此形成的折算損益應(yīng)包括在當(dāng)期收益中；

③國(guó)外子公司也可采用第三國(guó)貨幣作為功能貨幣，在這種情況下，其財(cái)務(wù)報(bào)表的折算先運(yùn)用時(shí)間性法將當(dāng)?shù)刎泿耪鬯銥楣δ茇泿牛�再將功能貨幣按現(xiàn)行匯率法折算為美元，折算損益單獨(dú)列作業(yè)主權(quán)益的一個(gè)調(diào)整項(xiàng)目。

四、外幣報(bào)表折算模式的要素分析

對(duì)外幣報(bào)表折算中的兩個(gè)基本問(wèn)題（折算匯率的選擇和折算損益的處理），不同的折算模式作出了不同的回答，是因?yàn)楦鞣N折算模式有不同的折算目標(biāo)，不同的概念依據(jù)和不同的折算假設(shè)。以現(xiàn)行匯率法為例，其折算目標(biāo)是要在合并報(bào)表中反映合并主體以“功能貨幣”表述的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系（含保含子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)比率和財(cái)務(wù)關(guān)系不變）；提供與匯率變動(dòng)可能對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和股東權(quán)益預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響一致的信息。折算目標(biāo)確定了，就要確定折算模式的邏輯基礎(chǔ)或稱(chēng)概念依據(jù)，根據(jù)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第21號(hào)征求意見(jiàn)稿ED21（發(fā)布于1997年9月）中的說(shuō)法，“現(xiàn)行匯率法以下述概念為基礎(chǔ)，即提供報(bào)告的公司在某一國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有凈投資，而經(jīng)受匯率風(fēng)波風(fēng)險(xiǎn)的正是這種凈投資。”由于凈投資受匯率變動(dòng)的影響，而反映這種匯率變動(dòng)的正是現(xiàn)行匯率，即凈投資應(yīng)按現(xiàn)行匯率計(jì)算。為了保持資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目當(dāng)然也應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算。這樣做實(shí)際上就是假設(shè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債均受匯率變動(dòng)的影響。為了保持子公司外幣報(bào)表中的各種財(cái)務(wù)比率不變，從邏輯上講折算損益就不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，否則子公司的財(cái)務(wù)比率就不同于原來(lái)報(bào)表中的財(cái)務(wù)比率，而是應(yīng)該列入合并資產(chǎn)負(fù)債表予以遞延。綜上所述，我們可以看出，構(gòu)成一個(gè)折算模式的要素是由折算目標(biāo)、概念依據(jù)、折算假設(shè)、折算匯率選擇、折算損益處理五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。如果說(shuō)，折算目標(biāo)、概念依據(jù)和折算假設(shè)是折算模式的內(nèi)在依據(jù)，那么折算匯率選擇和折算損益處理則是折算模式的外在表現(xiàn)。

構(gòu)成折算模式的五要素是相互聯(lián)系的，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。折算目標(biāo)是這五個(gè)要素中的最基本的要素，每一種折算模式，不管它是否明確地將折算目標(biāo)以文字表達(dá)出來(lái)，也不管它對(duì)折算目標(biāo)的規(guī)定是抽象的還是具體的，折算目標(biāo)的存在是一個(gè)不容置疑的事實(shí)，沒(méi)有折算目標(biāo)，其他要素就成為無(wú)源之水、無(wú)本之本。

概念依據(jù)是將折算目標(biāo)具體化邏輯起點(diǎn)，是演繹出折算假設(shè)的基礎(chǔ)。概念依據(jù)不同，折算中所作的假設(shè)不同。如現(xiàn)行匯率法，由于以?xún)敉顿Y受匯率變動(dòng)的影響為概念依據(jù)，由此推演出的折算假設(shè)就是所有資產(chǎn)負(fù)債均受匯率波動(dòng)的影響；而時(shí)間性法，由于折算是一個(gè)計(jì)量轉(zhuǎn)換過(guò)程，不應(yīng)該改變折算項(xiàng)目的計(jì)量屬性為概念依據(jù)，由此而推演出的折算假設(shè)是貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目以及以現(xiàn)行成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)受到匯率變動(dòng)的影響。

折算假設(shè)是根據(jù)概念依據(jù)對(duì)受匯率變動(dòng)影響的項(xiàng)目所作的邏輯上的認(rèn)定，它直接決定了折算匯率的選擇。例如：現(xiàn)行匯率法，由于假設(shè)所有項(xiàng)目均受匯率波動(dòng)的影響，因而它對(duì)所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目均按現(xiàn)行匯率折算；而時(shí)間性法，由于假設(shè)貨幣性項(xiàng)目和以現(xiàn)行成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)受匯率變動(dòng)的影響，因而對(duì)這些項(xiàng)目的折算應(yīng)采用現(xiàn)行匯率變動(dòng)的影響，因而對(duì)這些項(xiàng)目的折算應(yīng)采用現(xiàn)行匯率，其余項(xiàng)目，由于假設(shè)不為受匯率變動(dòng)的影響，因而它們的折算匯率為歷史匯率。

折算損益的處理與折算目標(biāo)有直接關(guān)系，折算目標(biāo)不同，折算損益的處理就不一樣。例如：現(xiàn)行匯率法，其折算目標(biāo)之一，就是要保持子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種財(cái)務(wù)比率和關(guān)系，這就決定它要背離會(huì)計(jì)中全面收益的原則，將折算損益列入合并資產(chǎn)負(fù)債表，予以遞延。否則，如果貫徹全面收益原則，將其計(jì)入當(dāng)期損益，勢(shì)必打破子公司外幣報(bào)表中原財(cái)務(wù)比率。而時(shí)間性法，其折算目標(biāo)在于保持子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的計(jì)量屬性，因而它就應(yīng)該或可能遵循全面收益的原則，將折算損益計(jì)入當(dāng)期損益。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不論哪種折算模式，折算損益既可計(jì)入當(dāng)期損益又可遞延。根據(jù)上面的分析，這種觀點(diǎn)是不正確的，折算損益的處理并不是任意的，而是由折算目標(biāo)所決定的。